آيين نامه اجرايي ماده (132) اصلاحي قانون ماليات هاي مستقيم موضوع ماده (31) قانون رفع موانع توليد رقابت پذير و ارتقاي نظام مالي کشور

شماره۱۶۵۳۱۱/ت۵۲۶۴۲هـ ۱۶/۱۲/۱۳۹۴

وزارت امور اقتصادي و دارايي ـ وزارت ارتباطات و فناوري اطلاعات

وزارت تعاون، کار و رفاه اجتماعي ـ وزارت صنعت، معدن و تجارت

وزارت بهداشت، درمان و آموزش پزشکي ـ وزارت راه و شهرسازي

معاونت علمي و فناوري رئيس جمهور ـ سازمان ميراث فرهنگي، صنايع دستي و گردشگري

هيأت‌وزيران در جلسه ۲۱/۱۱/۱۳۹۴ به پيشنهاد مشترک وزارتخانه‌هاي امور اقتصادي و دارايي و صنعت، معدن و تجارت و با همکاري سازمان امور مالياتي کشور و به استناد تبصره (۲) ماده (۱۳۲) اصلاحي قانون ماليات هاي مستقيم، موضوع ماده (۳۱) قانون رفع موانع توليد رقابت پذير و ارتقاي نظام مالي کشور ـ مصوب ۱۳۹۴ ـ آيين نامه اجرايي ماده يادشده را به شرح زير تصويب کرد:

آيين‌نامه اجرايي ماده (۱۳۲) اصلاحي قانون ماليات‌هاي مستقيم

موضوع ماده (۳۱) قانون رفع موانع توليد رقابتپذير و ارتقاي نظام مالي کشور

فصل اول ـ کليات

ماده۱ـ در اين آيين نامه اصطلاحات زير در معاني مشروح مربوط به کار مي‌روند:

الف ـ قانون: قانون ماليات‌هاي مستقيم ـ مصوب ۱۳۶۶ ـ و اصلاحات بعدي آن.

ب ـ واحدهاي توليدي و معدني: واحدهاي داراي پروانه بهره‌برداري و يا قرارداد استخراج و فروش از مرجع قانوني ذي ربط به منظور توليد محصول مشخص و يا بهره‌برداري و استخراج از معادن.

پ ـ واحدهاي توليدي فناوري اطلاعات: واحدهاي توليدکننده و ارايه دهنده خدمات نرم افزار که داراي پروانه بهره-برداري از مرجع قانوني ذي ربط مي‌باشند.

ت ـ درآمد ابرازي: ارزش فروش کالا و يا ارايه خدمات ابراز شده توسط مؤدي

در اظهارنامه مالياتي تسليمي به اداره امور مالياتي در موعد مقرر قانوني.

ث ـ پروانه بهره برداري: مجوزي که با رعايت مقررات و دستورالعمل‌هاي مربوط توسط مراجع قانوني ذي ربط و به -عنوان پروانه بهره برداري صادر مي‌شود. ساير مجوزهاي صادره تحت عناوين ديگر در حکم پروانه بهره برداري تلقي نمي شوند. پروانه هاي بهره برداري داراي مدت معين و همچنين پروانه‌هاي بهره برداري موقت در مدت اعتبار آن به عنوان پروانه بهره برداري پذيرفته مي شوند.

ج ـ مجوز سرمايه گذاري: اجازه اي کتبي که از طرف مراجع قانوني ذي ربط به منظور انجام سرمايه‌گذاري براي تأسيس، توسعه، بازسازي و نوسازي واحد توليدي، معدني، خدماتي بيمارستان‌ها، هتل‌ها، مراکز اقامتي گردشگري و حمل و نقل براي ايجاد دارايي ثابت (‌به تفکيک زمين و ساير دارايي‌هاي ثابت) صادر مي شود.

چ ـ سرمايه‌گذاري اقتصادي: مجموعه اقداماتي مانند خريد زمين و ساختمان يا احداث ساختمان (‌اعم از آن که در واحد قبلي و يا زمين خريداري شده باشد)، خريد و نصب تجهيزات، تأسيسات و ماشين‌آلات‌، خريد وسايط نقليه، دانش فني براساس مجوز صادره از مراجع ذي‌ربط و سرمايه‌گذاري اقتصادي.

ح ـ سرمايه‌گذاري مجدد: سرمايه گذاري اقتصادي انجام شده بابت توسعه، بازسازي و نوسازي واحدهاي موجود داراي پروانه بهره برداري يا مجوز فعاليت صنعتي از مراجع قانوني ذي ربط حسب مورد.

خ ـ شروع بهره برداري، استخراج و فعاليت: تاريخ صدور پروانه بهره برداري يا قرارداد استخراج و فروش يا مجوز فعاليت واحدهاي توليدي، معدني و خدماتي بيمارستان ها، هتل ها، مراکز اقامتي گردشگري و حمل و نقل حسب مورد، شروع بهره‌برداري يا استخراج يا فعاليت تلقي مي‌گردد، مگر آن که تاريخ بهره‌برداري يا استخراج يا فعاليت به طور جداگانه در آنها قيد گرديده باشد.

د ـ هتل ها و مراکز اقامتي گردشگري: واحدهايي که پس از اخذ پروانه بهره‌برداري از مراجع قانوني ذي ربط يا مجوزهاي لازم از سازمان ميراث فرهنگي، صنايع دستي و گردشگري و با رعايت قوانين و مقررات مربوط شامل هتل، متل، مهمانپذير، هتل آپارتمان، زائرسراها و خانه مسافرها، اقامتگاه‌هاي بوم‌گردي و اقامتگاه‌هاي سنتي، مجتمع ها و اردوگاه هاي گردشگري، هتل بيمارستان، تأسيسات اقامتي واقع در مجتمع هاي خدمات رفاهي بين‌راهي، دهکده هاي سلامت تأسيس و فعاليت مي‏نمايند.

الحاق ماده (۵) به آیین نامه اجرایی بند (د) ماده (۱۳۲) اصلاحی قانون مالیات های مستقیم

شماره۳۶۱۶۹/ت۵۳۳۸۴هـ ۱۳۹۶/۳/۲۹

وزارت امور اقتصادی و دارایی ـ وزارت صنعت، معدن و تجارت

سازمان برنامه و بودجه کشور ـ سازمان حفاظت محیط زیست

دبیرخانه شورای عالی مناطق آزاد تجاری ـ صنعتی و ویژه اقتصادی

هیأت وزیران در جلسه ۱۳۹۶/۲/۱۰ به پیشنهاد مشترک وزارتخانه های امور اقتصادی و دارایی و صنعت، معدن و تجارت و به استناد اصل یکصد و سی و هشتم قانون اساسی جمهوری اسلامی ایران تصویب کرد:

متن زیر به عنوان ماده (۵) به آیین نامه اجرایی بند (د) ماده (۱۳۲) اصلاحی قانون مالیات های مستقیم موضوع ماده (۳۱) قانون رفع موانع تولید رقابت پذیر و ارتقای نظام مالی کشور موضوع تصویب نامه شماره ۸۹۴۷۸/ت۵۲۳۱۹هـ مورخ ۱۳۹۴/۷/۱۱ الحاق می شود:

ماده۵ ـ واحدهای صنعتی که قبل از ابلاغ این آیین نامه مجوزهای لازم معتبر برای سرمایه گذاری را دریافت نموده اند همچنان مشمول معافیت مالیاتی موضوع بند (د) ماده (۱۳۲) اصلاحی قانون مالیات های مستقیم می باشند.

معاون اول رئیس‎ جمهور ـ اسحاق جهانگیری

ذ ـ محصولات با نشان معتبر: محصولات شناخته شده بين المللي خارجي مورد تأييد وزارت صنعت، معدن و تجارت که در درگاه الکترونيکي وزارتخانه مذکور اعلام شده باشد.

ر ـ حمل و نقل: حمل و نقل بار و مسافر (هوايي، دريايي و زميني (ريلي و جاده اي)) .

فصل دوم: واحدهاي توليدي، معدني و توليدي فناوري اطلاعات

ماده۲ـ درآمد ابرازي ناشي از فعاليت هاي توليدي و معدني اشخاص حقوقي غيردولتي در واحدهاي توليدي يا معدني که از ابتداي سال ۱۳۹۵ از طرف مراجع قانوني ذي ربط براي آنها پروانه بهره برداري صادر و يا قرارداد استخراج و فروش منعقد مي شود از تاريخ شروع بهره‌برداري يا استخراج و فروش به مدت پنج سال و در مناطق کمتر توسعه يافته به مدت ده سال با نرخ صفر مشمول ماليات مي‌باشد.

تبصره۱ـ واحدهاي توليدي فناوري اطلاعات داراي پروانه بهره برداري از مراجع قانوني ذي ربط با تأييد معاونت علمي و فناوري رييس جمهور و ساير مراجع قانوني ذي ربط مبني بر توليد فناوري اطلاعات، از تاريخ شروع بهره برداري مشمول حکم اين ماده مي‌باشند.

تبصره۲ـ محاسبه ماليات با نرخ صفر واحدهاي توليدي فناوري اطلاعات شامل درآمدهاي حاصل از توليد محصولات موضوع پروانه بهره‌برداري مي‌باشد و به ساير درآمدهاي واحدهاي مذکور از قبيل درآمدهاي حاصل از پشتيباني تسري ندارد.

تبصره۳ـ درآمد واحدهاي توليدي و معدني مستقر در شعاع يکصد و بيست کيلومتري مرکز استان تهران (به استثناي شهرک هاي صنعتي استان هاي قم و سمنان) و پنجاه‌ کيلومتري مرکز استان اصفهان و سي کيلومتري مراکز ساير استان ها و شهرهاي بيش از سيصد هزار نفر جمعيت بر اساس آخرين سر‌شماري نفوس و مسکن، مشمول محاسبه ماليات به نرخ صفر ماده مذکور نمي باشند. واحدهاي توليدي فناوري اطلاعات در تمام نقاط کشور مشمول نرخ صفر اين ماده مي‌باشند.

تبصره۴ـ واحدهاي توليدي و معدني مستقر در مناطق ويژه اقتصادي يا شهرک هاي صنعتي به استثناي واحدهاي توليدي و معدني مستقر در مناطق ويژه اقتصادي يا شهرک هاي صنعتي مستقر در شعاع يکصد و بيست کيلومتري مرکز استان تهران (با رعايت تبصره (۳)) مشمول نرخ صفر مالياتي موضوع اين ماده مي باشند و دوره برخورداري محاسبه ماليات با نرخ صفر براي واحدهاي مذکور به مدت هفت سال و در صورت استقرار شهرک هاي صنعتي يا مناطق ويژه اقتصادي در مناطق کمترتوسعه يافته به مدت سيزده سال خواهد بود.

تبصره۵ ـ توليد مازاد بر ظرفيت مندرج در پروانه بهره برداري و همچنين درآمدهاي حاصل از فروش ضايعات و توليدات کارمزدي محصولات موضوع پروانه بهره برداري واحدهاي توليدي و معدني در دوره محاسبه ماليات با نرخ صفر مالياتي، با رعايت مقررات مشمول محاسبه ماليات با نرخ صفر اين ماده ‌‌مي‌باشند.

تبصره۶ ـ واحدهاي توليدي و معدني که در زمان بهره برداري داراي بيش از پنجاه نفر نيروي کار شاغل باشند، در صورتي که در دوره معافيت، هر سال نيروي کار شاغل خود را نسبت به سال قبل حداقل پنجاه درصد افزايش دهند، به ازاي هر سال افزايش کارکنان، در صورت تأييد وزارت تعاون، کار و رفاه اجتماعي و ارايه اسناد و مدارک مربوط به فهرست بيمه تأمين اجتماعي کارکنان، يک سال به دوره معافيت آنان (دوره برخورداري از محاسبه ماليات با نرخ صفر) اضافه مي‌گردد. در دوران معافيت، پس از افزايش نيروي کار در هر سال در صورتي که نيروي کار از حداقل افزايش مذکور کاهش يابد، مدت معافيت مربوط افزايش نخواهد يافت. همچنين درصورت کاهش نيروي کار از حداقل افزايش مذکور (پنجاه درصد) در سال بعد از برخورداري از اين مشوق (به استثناي افرادي که بازنشسته، بازخريد و مستعفي مي شوند) واحدهاي توليدي و معدني که از مشوق مالياتي اين تبصره استفاده کرده اند، ماليات متعلق در سال کاهش، مطالبه و وصول مي شود.

ماده۳ـ شرکت هاي خارجي که با استفاده از ظرفيت واحدهاي توليدي داخلي در ايران نسبت به توليد محصولات با نشان معتبر اقدام نمايند، درصورتي که حداقل بيست درصد از محصولات توليدي در هر سال را صادر نمايند از تاريخ قرارداد همکاري با واحد توليدي ايراني در دوره محاسبه ماليات با نرخ صفر واحد توليدي مذکور، بابت توليد محصولات مزبور مشمول محاسبه ماليات با نرخ صفر در سال مربوط مي‌باشند و در موارد اتمام دوره معافيت مالياتي واحد توليدي ايراني، از پنجاه درصد تخفيف در نرخ مالياتي نسبت به درآمد ابرازي حاصل از فروش محصولات توليدي در مدت مذکور در ماده (۱۳۲) اصلاحي قانون و بند (پ) ماده مذکور (معادل پنج يا ده سال و در شهرک هاي صنعتي و مناطق ويژه اقتصادي معادل هفت يا سيزده سال حسب مورد) برخوردار مي گردند.

تبصره۱ـ حداکثر مدت استفاده از مشوق موضوع اين ماده به مدت پنج يا ده سال حسب مورد با رعايت بند (پ) ماده (۱۳۲) اصلاحي قانون مي‌باشد. در صورت اتمام دوره محاسبه ماليات با نرخ صفر واحد توليدي، شرکت خارجي در ادامه مدت باقي مانده مشمول پنجاه درصد تخفيف در نرخ محاسبه ماليات خواهد بود.

تبصره۲ـ شرکت خارجي مکلف به رعايت تکاليف مندرج در قانون از جمله تسليم اظهارنامه مالياتي و ترازنامه و صورت سود و زيان و ساير مقررات موضوعه مي‌باشد.

تبصره۳ـ مشوق مالياتي موضوع اين ماده با رعايت مفاد بند (د) ماده (۱۳۲) اصلاحي قانون، قابل اعمال است.

فصل سوم: واحدهاي خدماتي بيمارستانها، هتلها و مراکز اقامتي گردشگري

ماده۴ـ درآمدهاي خدماتي بيمارستان ها، هتل ها و مراکز اقامتي گردشگري اشخاص حقوقي غيردولتي که از ابتداي سال ۱۳۹۵ از طرف مراجع قانوني ذي ربط براي آن ها پروانه بهره برداري يا مجوز صادر مي شود، از تاريخ شروع فعاليت به مدت پنج سال و در مناطق کمتر توسعه يافته به مدت ده سال با نرخ صفر مشمول ماليات مي‌باشند.

تبصره۱ـ دوره برخورداري محاسبه ماليات با نرخ صفر براي واحدهاي خدماتي موضوع اين ماده مستقر در مناطق ويژه اقتصادي يا شهرک‌هاي صنعتي هفت سال و در صورت استقرار مناطق ويژه اقتصادي و شهرک‌هاي صنعتي در مناطق کمتر توسعه يافته به مدت سيزده سال مي‌باشد.

تبصره۲ـ حکم تبصره (۶) ماده (۲) اين آيين نامه در خصوص واحدهاي خدماتي بيمارستان ها، هتل ها و مراکز اقامتي گردشگري نيز مجري است.

ماده۵ ـ کليه تأسيسات ايرانگردي و جهانگردي که قبل از سال ۱۳۹۵ پروانه بهره برداري از مراجع قانوني ذي‌ربط اخذ کرده باشند، تا شش سال پس از تاريخ لازم الاجرا شدن ماده (۱۳۲) اصلاحي قانون (تا سال ۱۴۰۰) از پرداخت پنجاه درصد ماليات بر درآمد ابرازي بابت فعاليت هاي ايرانگردي و جهانگردي به استثناي درآمد حاصل از اعزام گردشگر به خارج از کشور، معاف مي باشند.

تبصره ـ در اجراي مقررات اين ماده، درآمد حاصل از فعاليت تأسيسات ايرانگردي و جهانگردي مشمول معافيت اين ماده بوده و قابل تسري به درآمد حاصل از واگذاري تأسيسات مذکور نخواهد بود.

ماده۶ ـ درآمد ابرازي دفاتر گردشگري و زيارتي داراي مجوز از مراجع قانوني ذي ربط که از محل جذب گردشگران خارجي يا اعزام زائر به عربستان، عراق و سوريه تحصيل شده باشد با نرخ صفر مالياتي مشمول ماليات مي-باشد.

فصل چهارم: سرمايه گذاري

ماده۷ـ سرمايه‌گذاري اقتصادي انجام شده توسط اشخاص حقوقي غيردولتي (واحدهاي توليدي ، معدني و خدماتي بيمارستان ها، هتل ها، مراکز اقامتي گردشگري و حمل و نقل) با مجوز سرمايه گذاري از مراجع قانوني ذي‌ربط، براي واحدهايي که از تاريخ ۱/۱/۱۳۹۵ به بعد براي آنها پروانه بهره برداري يا مجوز صادر يا قرارداد استخراج و فروش منعقد شده يا مي شود، علاوه بر برخورداري از نرخ صفر حسب مورد به شرح زير مورد حمايت قرار مي گيرد:

۱ـ در مناطق کمتر توسعه يافته ، معادل سرمايه گذاري اقتصادي انجام شده، ماليات سال هاي بعد از دوره محاسبه ماليات با نرخ صفر تا زماني که جمع درآمد مشمول ماليات واحد حداکثر به ميزان دو برابر سرمايه ثبت و پرداخت شده برسد، با نرخ صفر محاسبه مي شود.

۲ـ در ساير مناطق، معادل سرمايه گذاري اقتصادي انجام شده، پنجاه درصد ماليات سال هاي بعد از دوره محاسبه ماليات با نرخ صفر تا زماني که جمع درآمد مشمول ماليات واحد حداکثر به ميزان سرمايه ثبت و پرداخت شده برسد با نرخ صفر محاسبه مي‌شود.

تبصره۱ـ سرمايه گذاري انجام شده بابت زمين در واحدهاي توليدي و معدني مشمول مشوق موضوع اين ماده نخواهد بود، ليکن درخصوص واحدهاي حمل و نقل، بيمارستان ها، هتل ها و مراکز اقامتي گردشگري، سرمايه‌گذاري انجام شده بابت زمين صرفاً به ميزان بهاي متراژ تعيين شده در مجوزهاي قانوني صادره از مراجع ذي‌صلاح مشمول مشوق موضوع اين ماده مي باشد.

تبصره۲ـ واحدهاي موضوع اين ماده مي بايست قبل از شروع سرمايه گذاري مجوز قانوني لازم را از مراجع ذي‌ربط اخذ نموده باشند.

تبصره۳ـ اشخاص حقوقي غيردولتي (واحدهاي توليدي، معدني و خدماتي بيمارستان ها، هتل ها، مراکز اقامتي گردشگري و حمل و نقل) که تاريخ تأسيس و صدور پروانه بهره برداري يا قرارداد استخراج و فروش يا مجوز فعاليت آنها از سوي مراجع قانوني ذي ربط قبل از سال ۱۳۹۵ باشد و همچنين اشخاص صدر اين ماده، در صورت سرمايه گذاري مجدد و مشروط به افزايش سرمايه و پرداخت آن، امکان برخورداري از مشوق مالياتي مطابق بندهاي (۱) و (۲) اين ماده را دارا مي باشند. در صورت عدم افزايش سرمايه معادل سرمايه گذاري انجام شده متناسب با افزايش سرمايه به عمل آمده امکان برخورداري از اين مشوق را دارند.

تبصره۴ـ در صورت کاهش سرمايه ثبت و پرداخت شده اشخاص مذکور که از مشوق مالياتي اين ماده استفاده کرده‌اند، ماليات متعلق در سال کاهش، مطالبه و وصول مي شود.

تبصره۵ ـ درصورتي‌که سرمايه‌گذاري انجام‌شده موضوع اين ماده با مشارکت سرمايه‌گذاران خارجي با مجوز سازمان سرمايه‌گذاري و کمک هاي اقتصادي و فني ايران انجام شده باشد به ازاي هر پنج درصد مشارکت سرمايه‌گذاري خارجي به‌ميزان ده درصد به مشوق اين ماده به نسبت سرمايه ثبت و پرداخت شده و حداکثر تا پنجاه درصد اضافه مي‌شود.

تبصره۶ ـ سرمايه گذاري انجام شده بابت ايجاد واحدهاي موضوع اين ماده در صورت برخورداري از نرخ صفر مالياتي موضوع صدر ماده (۱۳۲) اصلاحي قانون از حمايت موضوع اين ماده برخوردار نخواهد شد.

فصل پنجم: ساير مقررات

ماده۸ ـ درآمدهاي کتمان شده، مشمول محاسبه ماليات با نرخ صفر نمي‌باشند.

ماده۹ـ مبناي کمتر توسعه ‌يافته تلقي نمودن محل استقرار واحدهاي موضوع ماده (۱۳۲) اصلاحي قانون، فهرست مناطق کمتر‌توسعه‌ يافته مصوب هيأت‌وزيران در تاريخ شروع فعاليت يا سرمايه گذاري مجدد مي باشد. انجام حداقل پنجاه درصد سرمايه گذاري در مدت سه سال از تاريخ صدور مجوز، شروع فعاليت محسوب مي گردد. در غير اين صورت زمان شروع بهره برداري يا استخراج، شروع فعاليت تلقي مي گردد.

تبصره ـ در صورتي که واحدهاي موضوع ماده (۱۳۲) اصلاحي قانون در زمان شروع بهره برداري، استخراج، فعاليت يا مجوز سرمايه گذاري مجدد حسب مورد در مناطق کمترتوسعه‌يافته واقع شده باشند، رفع عدم توسعه يافتگي از منطقه، موثر در کاهش مدت محاسبه ماليات با نرخ صفر و مشوق هاي مالياتي موضوع ماده يادشده نخواهد بود. همچنين واحدهايي که در تاريخ شروع بهره برداري، استخراج، فعاليت يا مجوز سرمايه گذاري مجدد حسب مورد در مناطق کمترتوسعه‌يافته واقع نشده باشند، چنانچه آن مناطق بعداً به فهرست مناطق کمترتوسعه‌يافته اضافه گردد امکان برخورداري از مزاياي مناطق کمترتوسعه‌يافته را نخواهند داشت.

ماده۱۰ـ در صورت ابطال پروانه بهره برداري و يا مجوز، امکان اعمال محاسبه ماليات با نرخ صفر و مشوق‌هاي مالياتي موضوع اين آيين نامه، از تاريخ ابطال وجود نخواهد داشت.

ماده۱۱ـ واحدهاي توليدي، معدني و خدماتي بيمارستان ها، هتل ها و مراکز اقامتي گردشگري که با استفاده از مشوق موضوع بند (ث) ماده (۱۳۲) اصلاحي قانون ايجاد شده‌اند، امکان برخورداري از نرخ صفر صدر ماده مذکور را نخواهند داشت.

ماده۱۲ـ مراجع قانوني ذي ربط صادرکننده پروانه بهره برداري براي واحدهاي توليدي و معدني يا مجوز فعاليت براي واحدهاي خدماتي و همچنين مجوز سرمايه‌گذاري موضوع ماده (۱۳۲) اصلاحي قانون، مکلفند يک نسخه از پروانه-هاي بهره برداري، مجوز فعاليت يا مجوز سرمايه‌گذاري صادره را در زمان صدور و تغييرات بعدي را در زمان درج تغييرات به صورت الکترونيکي براي سازمان امور مالياتي کشور ارسال نمايند.

ماده۱۳ـ وزارت تعاون، ‌کار و رفاه اجتماعي موظف است ظرف پانزده روز از تاريخ درخواست متقاضي، فهرست و وضعيت نيروي کار شاغل واحدهاي توليدي براساس فهرست بيمه تأمين اجتماعي کارکنان واحدهاي اقتصادي بالاي پنجاه نفر که بيش از پنجاه درصد افزايش داشته باشند، را بررسي و نتيجه را به سازمان امور مالياتي کشور ارسال نمايند. همچنين امکان دسترسي برخط (آنلاين) به تعداد نيروي کار شاغل واحدهاي توليدي و معدني، خدماتي و ساير مراکز موضوع ماده (۱۳۲) اصلاحي قانون و تغييرات بعدي آنها را براي سازمان امور مالياتي کشور و وزارتخانه هاي صادرکننده پروانه بهره برداري يا مجوز فعاليت فراهم نمايد.

معاون اول رئيس‎ جمهور ـ اسحاق جهانگيري

الحاق ماده (۱۴) به آیین نامه اجرایی ماده (۱۳۲) اصلاحی قانون مالیات های مستقیم موضوع ماده (۳۱) قانون رفع موانع تولید رقابت پذیر و ارتقای نظام مالی کشور

شماره۱۴۷۹۷۹/ت۵۴۵۸۶هـ ۱۳۹۶/۱۱/۲۱

الحاق ماده (۱۴) به آیین نامه اجرایی ماده (۱۳۲) اصلاحی قانون مالیات های مستقیم موضوع ماده (۳۱) قانون رفع موانع تولید رقابت پذیر و ارتقای نظام مالی کشور

وزارت امور اقتصادی و دارایی ـ وزارت ارتباطات و فناوری اطلاعات

وزارت تعاون، کار و رفاه اجتماعی ـ وزارت صنعت، معدن و تجارت

وزارت بهداشت، درمان و آموزش پزشکی ـ وزارت راه و شهرسازی

معاونت علمی و فناوری رییس جمهور

سازمان میراث فرهنگی، صنایع دستی و گردشگری

هیأت وزیران در جلسه ۱۳۹۶/۱۱/۱۸ به پیشنهاد شماره ۲۰۰/۷۱۳۵/۹۴۰۹۹ مورخ ۱۳۹۶/۵/۱۷ وزارت امور اقتصادی و دارایی و به استناد تبصره (۲) ماده (۱۳۲) اصلاحی قانون مالیات های مستقیم، موضوع ماده (۳۱) قانون رفع موانع تولید رقابت پذیر و ارتقای نظام مالی کشور ـ مصوب ۱۳۹۴ـ تصویب کرد:

متن زیر به عنوان ماده (۱۴) به آیین نامه اجرایی ماده (۱۳۲) اصلاحی قانون مالیات های مستقیم موضوع ماده (۳۱) قانون رفع موانع تولید رقابت پذیر و ارتقای نظام مالی کشور، موضوع تصویب نامه شماره ۱۶۵۳۱۱/ت۵۲۶۴۲هـ مورخ ۱۳۹۴/۱۲/۱۶ الحاق می شود:

ماده۱۴ـ واحدهای موضوع صدر ماده (۱۳۲) اصلاحی قانون مالیات های مستقیم که از تاریخ ۱۳۹۵/۱/۱ به بعد از طرف مراجع قانونی ذی ربط برای آنها پروانه بهره برداری یا مجوز فعالیت صادر گردیده ولی تاریخ شروع بهره برداری یا فعالیت آنها قبل از ۱۳۹۵/۱/۱ باشد شروع دوره برخورداری از نرخ صفر مالیاتی آنها از تاریخ ۱۳۹۵/۱/۱ تعیین می شود.

معاون اول رئیس‎ جمهور ـ اسحاق جهانگیری

مادة ۱۳۳ (اصلاحی ۳۱/۴/۱۳۹۴)

صددرصد درآمد صندوق حمایت از توسعه بخش كشاورزی، شركت‌های تعاونی روستایی، عشایری، كشاورزی، صیادان، كارگری، كارمندی، دانشجویان و دانش‌آموزان و اتحادیه‌های آنها از مالیات معاف است.

تبصره - دولت مكلف است معادل مالیات بردرآمد متعلق به آن قسمت از سود ابرازی سازمان مركزی تعاون روستایی ایران را كه با تصویب مجمع عمومی برای سرمایه‏گذاری در شركت‌های تعاونی روستایی اختصاص داده می‌شود، پس از وصول و واریز آن به حساب درآمد عمومی كشور، از محل اعتبار ردیف خاصی كه به همین منظور در قانون بودجة كل كشور پیش‌بینی می‌شود در وجه سازمان مذكور مسترد نماید.

قانون تفسير ماده (۱۳۳) قانون ماليات‌هاي مستقيم و اصلاحات بعدي آن

شماره۲۹۴۴۲/۲۹۶ ۳۱/۴/۱۳۹۳

حجت الاسلام والمسلمين جناب آقاي دکتر حسن روحاني

رياست محترم جمهوري اسلامي ايران

در اجراي اصل يکصد و بيست و سوم (۱۲۳) قانون اساسي جمهوري اسلامي ايران قانون تفسير ماده (۱۳۳) قانون مالياتهاي مستقيم و اصلاحات بعدي آن که با عنوان طرح استفساريه به مجلس شوراي اسلامي تقديم گرديده بود، با تصويب در جلسه علني روز سه‌شنبه مورخ ۱۷/۴/۱۳۹۳ و تأييد شوراي محترم نگهبان، به پيوست ابلاغ مي‌گردد.

رئيس مجلس شوراي اسلامي ـ علي لاريجاني

شماره۵۱۱۳۴ ۱۱/۵/۱۳۹۳

وزارت امور اقتصادي و دارايي

در اجراي اصل يکصد و بيست و سوم قانون اساسي جمهوري اسلامي ايران «قانون تفسير ماده (۱۳۳) قانون ماليات‌هاي مستقيم و اصلاحات بعدي آن» که در جلسه علني روز سه‌شنبه مورخ هفدهم تيرماه يکهزار و سيصد و نود و سه مجلس شوراي اسلامي تصويب و در تاريخ ۲۵/۴/۱۳۹۳ به تأييد شوراي نگهبان رسيده و طي نامه شماره ۲۹۴۴۲/۲۹۶ مورخ ۳۱/۴/۱۳۹۳ مجلس شوراي اسلامي واصل گرديده است، به پيوست جهت اجراء ابلاغ مي‌گردد.

رئيس جمهور ـ حسن روحاني

قانون تفسير ماده (۱۳۳) قانون ماليات‌هاي مستقيم و اصلاحات بعدي آن

موضوع استفساريه:

آيا ماده (۱۳۳) قانون ماليات‌هاي مستقيم و اصلاحات بعدي آن به شرکتهاي تعاوني توليد روستايي که برمبناي قانون تعاوني نمودن توليد و يکپارچه شدن اراضي در حوزه عمل شرکتهاي تعاوني روستايي مصوب ۲۴/۱۲/۱۳۴۹ تأسيس مي‌شود، تسري دارد يا خير؟

پاسخ:

بلي، شرکتهاي تعاوني توليد روستايي که فعاليت آنها منطبق بر اساسنامه و در زمره عناوين مذکور در ماده(۸۱) قانون ماليات‌هاي مستقيم مصوب ۱۳/۱۲/۱۳۶۶ باشد از ماليات بردرآمد معافند.

تفسير فوق در جلسه علني روز سه‌شنبه مورخ هفدهم تيرماه يکهزار و سيصد و نود و سه مجلس شوراي اسلامي تصويب شد و در تاريخ ۲۵/۴/۱۳۹۳ به تأييد شوراي نگهبان رسيد.

رئيس مجلس شوراي اسلامي ـ علي لاريجاني

مادة ۱۳۴ (اصلاحی ۳۱/۴/۱۳۹۴)

درآمد حاصل از تعلیم و تربیت مدارس غیرانتفاعی اعم از ابتدایی، راهنمایی، متوسطه، فنی و حرفه‌ای، آموزشگاه‌های فنی و حرفه‌ای آزاد دارای مجوز از سازمان آموزش فنی و حرفه‌ای كشور، دانشگاه‌ها و مراكز آموزش‌عالی غیرانتفاعی و مهدهای كودك در مناطق كمتر توسعه یافته و روستاها و درآمد مؤسسات نگهداری معلولین ذهنی و حركتی بابت نگهداری اشخاص مذكور كه حسب مورد دارای پروانة فعالیت از مراجع ذیربط هستند همچنین درآمد باشگاه‌ها و مؤسسات ورزشی دارای مجوز از وزارت ورزش و جوانان حاصل از فعالیت‌های منحصراً ورزشی از پرداخت مالیات معاف است.

آیین نامة اجرایی این ماده به پیشنهاد وزارت امور اقتصادی و دارایی به تصویب هیأت وزیران خواهد رسید.

ماده ۱۳۵ حذف شد.

مادة ۱۳۶ (اصلاحی ۳۱/۴/۱۳۹۴)

وجوه پرداختی بابت انواع بیمه‌های عمر و زندگی از طرف مؤسسات بیمه كه به موجب قراردادهای منعقده بیمة عاید ذینفع می‌شود از پرداخت مالیات معاف است.

(v)مادة ۱۳۷ (اصلاحی ۳۱/۴/۱۳۹۴)

هزینه‌های درمانی پرداختی هر مؤدی بابت معالجة خود یا همسر و اولاد و پدر و مادر و برادر و خواهر تحت تكفل در یك سال مالیاتی به شرط این كه اگر دریافت كنندة مؤسسه درمانی یا پزشك مقیم ایران باشد دریافت وجه را گواهی نماید و چنانچه به تأیید وزارت بهداشت، درمان و آموزش پزشكی به علت فقدان امكانات لازم معالجه در خارج از ایران صورت گرفته است پرداخت هزینة مزبور به گواهی مقامات رسمی دولت جمهوری اسلامی ایران در كشور محل معالجه یا وزارت بهداشت، درمان و آموزش پزشكی رسیده باشد، همچنین حق بیمة پرداختی هر شخص حقیقی به مؤسسات بیمة ایرانی بابت انواع بیمه‌های عمر و زندگی و بیمه‌های درمانی از درآمد مشمول مالیات مؤدی كسر می‌گردد.

در مورد معلولان و بیماران خاص و صعب العلاج علاوه بر هزینه‌های مذكور هزینه مراقبت و توانبخشی آنان نیز قابل كسر از درآمد مشمول مالیات معلول یا بیمار یا شخصی كه تكفل او را عهده دار است می‌باشد.

مادة ۱۳۸- حذف شد. (اصلاحی ۳۱/۴/۱۳۹۴)

مادة ۱۳۸ مكرر - (الحاقی از قانون رفع موانع تولید رقابت‌پذیر مصوب ۱/۲/۱۳۹۴)

اشخاصی كه آورده نقدی برای تأمین مالی پروژه ـ طرح و سرمایه در گردش بنگاه‌های تولیدی را در قالب عقود مشاركتی فراهم نمایند، معادل حداقل سود مورد انتظار عقود مشاركتی مصوب شورای پول و اعتبار از پرداخت مالیات بر درآمد معاف می‌شوند و برای پرداخت‌كننده سود، معادل سود پرداختی مذكور به عنوان هزینه قابل قبول مالیاتی تلقی می‌شود.

تبصره ۱- استفاده كننده از معافیت موضوع این ماده تا دو سال نمی‌تواند آورده نقدی را از بنگاه تولیدی خارج كند. در صورت كاهش آورده نقدی، به میزان ارزش روز معافیت استفاده شده، مالیات سال خروج آورده نقدی،‌اضافه می‌شود.

تبصره ۲- تشخیص تحقق به‌كارگیری آورده نقدی برای تأمین مالی پروژه ـ طرح یا سرمایه در گردش با اداره امور مالیاتی حوزه مربوط است.

مادة ۱۳۹ (اصلاحی ۳۱/۴/۱۳۹۴)

الف- موقوفات، نذورات، پذیره، كمك‌ها و هدایای دریافتی نقدی و غیرنقدی آستان قدس رضوی، آستان حضرت عبدالعظیم الحسنی (ع)، آستانة حضرت معصومه(س)، آستان حضرت احمد ابن موسی (ع) «شاه چراغ»، آستان مقدس حضرت امام خمینی (ره)، مساجد، حسینیه‌ها، تكایا و سایر بقاع متبركه از پرداخت مالیات معاف است. تشخیص سایر بقاع متبركه به عهدة سازمان اوقاف و امور خیریه می‌باشد.

ب- كمك‌ها و هدایای دریافتی نقدی و غیرنقدی جمعیت هلال احمر جمهوری اسلامی ایران از پرداخت مالیات معاف است.

ج- كمك‌ها و هدایای دریافتی نقدی و غیرنقدی صندوق‌های پس انداز بازنشستگی و سازمان بیمة خدمات درمانی و سازمان تأمین اجتماعی و صندوق بیمه اجتماعی روستاییان و عشایر و همچنین حق بیمه و حق بازنشستگی سهم كاركنان و كارفرما و جریمه‌های دریافتی مربوط توسط آنها از پرداخت مالیات معاف است.

د- كمك‌ها و هدایای دریافتی نقدی و غیرنقدی مدارس علوم اسلامی از پرداخت مالیات معاف است. تشخیص مدارس علوم اسلامی با شورای مدیریت حوزة علمیة قم می‌باشد.

ه- كمك‌ها و هدایای دریافتی نقدی و غیرنقدی نهادهای انقلاب اسلامی از پرداخت مالیات معاف است. تشخیص نهادهای انقلاب اسلامی با هیأت وزیران می‌باشد.

و- آن قسمت از درآمد صندوق عمران موقوفات كشور كه به مصرف عمران موقوفات برسد از پرداخت مالیات معاف است.

ز- درآمد اشخاص از محل وجوه برِیة ولی فقیه، خمس و زكات از پرداخت مالیات معاف است.

ح- آن قسمت از درآمد موقوفات عام كه طبق موازین شرعی به مصرف اموری از قبیل تبلیغات اسلامی، تحقیقات فرهنگی، علمی، دینی، فنی، اختراعات، اكتشافات، تعلیم و تربیت، بهداشت و درمان، بنا و تعمیر و نگهداری مساجد و مصلاها و حوزه‌های علمیه و مدارس علوم اسلامی و مدارس و دانشگاه‌های دولتی، مراسم تعزیه و اطعام، تعمیر آثار باستانی، امور عمرانی و آبادانی، هزینه یا وام تحصیلی دانش‌آموزان و دانشجویان، كمك به مستضفعان و آسیب دیدگان حوادث ناشی از سیل، زلزله، آتش سوزی، جنگ و حوادث غیرمترقبه دیگر برسد، مشروط بر این كه درآمد و هزینه‌های مزبور به تأیید سازمان اوقاف و امور خیریه رسیده باشد، و همچنین ساخت، تعمیر و نگهداری مراكز نگهداری كودكان و نوجوانان بی‌سرپرست و بد سرپرست در گروه‌های سنی و جنسی مختلف، مراكز نگهداری و مراقبت سالمندان، كارگاه‌های حرفه‌آموزی و اشتغال مصدومین ضایعه نخاعی، معلولین جسمی و حركتی، زنان سرپرست خانوار و دختران خودسرپرست، مراكز آموزش، توان‌بخشی و حرفه‌آموزی معلولان ذهنی و كودكان نابینا، كم‌بینا، كم‌شنوا و ناشنوا و سایر مراكز و اماكنی كه بتوانند در خدمت مددجویان سازمان‌های حمایتی بهزیستی كشور قرار گیرند از پرداخت مالیات معاف است.

تبصره: مفاصاحساب‌هایی كه توسط شعب تحقیق موضوع ماده (۱۴) قانون تشكیلات و اختیارات سازمان حج و اوقاف و امور خیریه مصوب ۲/۱۰/۱۳۶۳ صادر شده یا می‌شود اگر در مهلت مقرر مربوط به تسلیم اظهارنامه به سازمان امور مالیاتی كشور ارائه شود، برای برخورداری‌از هرگونه معافیت مالیاتی مقرر در این قانون یا سایر‌ قوانین، به منزله اظهارنامه مالیاتی مؤدی تلقی می‌شود. همچنین در مورد‌ سالهای قبل از ابلاغ این قانون در صورتی كه مفاصاحساب مربوط تا پایان سال ۱۳۹۴ به سازمان امور مالیاتی ارائه شود، به منزله اظهارنامه مالیاتی خواهد بود.

ط- كمك‌ها و هدایای دریافتی نقدی و غیرنقدی مؤسسات خیریه و عام المنفعه كه به ثبت رسیده‌اند، مشروط بر اینكه به موجب اساسنامة آنها صرف امور مذكور در بند (ح) این ماده شود و سازمان امور مالیاتی كشور بر درآمد و هزینه‌های آنها نظارت كند، از پرداخت مالیات معاف است.

تبصره- كمك‌های نقدی و غیرنقدی كه در هر سال مالی به مصرف نرسیده باشد، بدون تعلق مالیات به سال مالی بعد منتقل می‌گردد.

ی- كمك‌ها و هدایای دریافتی نقدی و غیرنقدی و همچنین حق عضویت اعضاء مجامع حرفه‌ای، احزاب و انجمن‌ها و تشكل‌های غیردولتی كه دارای مجوز از مراجع ذیربط باشند و وجوهی كه به موجب قانون و مقررات مربوط از درآمد یا حق‌الزحمة اعضاء آنها كسر و به حساب مجامع مزبور واریز می‌شود، از پراخت مالیات معاف است.

ك- موقوفات و كمك‌ها و هدایای دریافتی نقدی و غیرنقدی و درآمدها و عایدی حاصل از موارد فوق برای انجمن‌ها و هیأت‌های مذهبی مربوط به اقلیت‌های دینی مذكور در قانون اساسی جمهوری اسلامی ایران، مشروط بر این كه رسمیت آنها به تصویب وزارت كشور برسد، از پرداخت مالیات معاف است.

ل- فعالیت‌های انتشاراتی و مطبوعاتی و قرآنی (دارای مجوز از وزارت فرهنگ و ارشاد اسلامی و دستگاه‌های ذی‌ربط)، فرهنگی و هنری كه به موجب مجوز وزارت فرهنگ و ارشاد اسلامی انجام می‌شوند، از پرداخت مالیات معاف است.

تبصرة ۱- وجوهی كه از فعالیت‌های غیرانتفاعی و به منظور پیشبرد اهداف و وظایف اشخاص موضوع این ماده از راه برگزاری دوره‌های آموزشی، سیمنارها، نشر كتاب و نشریه‌های دوره‌ای و.... در چارچوب اساسنامة آنها تحصیل می‌شود و سازمان امور مالیاتی كشور بردرآمد و هزینة آنها نظارت می‌كند، از پرداخت مالیات معاف است.

تبصرة ۲- حكم تبصرة (۲) مادة (۲) این قانون در مورد درآمد مشمول مالیات اشخاص موضوع این ماده جاری می‌باشد.

تبصرة ۳- آیین نامة اجرایی موضوع این ماده به وسیلة سازمان امور مالیاتی

كشور تهیه و با پیشنهاد وزارت امور اقتصادی و دارایی به تصویب هیأت وزیران

خواهد رسید.

تبصرة ۴- مفاد این ماده در مواردی كه از طرف حضرت امام خمینی(ره) یا مقام معظم رهبری دارای مجوز می‌باشند بر اساس نظر مقام معظم رهبری انجام می‌گیرد.

تبصره ۵- درآمدها و عایدی حاصل از موقوفات و كمك‌ها و هدایای دریافتی نقدی و غیر نقدی اشخاص موضوع بندهای (ط) و (ك) از پرداخت مالیات معاف می‌باشد. این حكم شامل درآمد شركت‌های زیر مجموعه اشخاص مذكور نخواهد بود (الحاقی مصوب ۳۱/۴/۱۳۹۴).

مادة ۱۴۰- حذف شده است.

مادة ۱۴۱ (اصلاحی ۳۱/۴/۱۳۹۴)

صددرصد (۱۰۰%) درآمد حاصل از صادرات خدمات و كالاهای غیرنفتی و محصولات بخش كشاورزی و بیست درصد (۲۰%) درآمد حاصل از صادرات

مواد خام مشمول مالیات با نرخ صفر می‌گردد. فهرست مواد خام و كالاهای نفتی به پیشنهاد مشترك وزارتخانه‌های امور اقتصادی و دارایی، صنعت، معدن و تجارت و نفت و اتاق بازرگانی، صنایع، معادن و كشاورزی به تصویب هیأت وزیران می‌رسد.

تبصره ۱- درآمد حاصل از صادرات كالاهای مختلف كه به صورت عبوری (ترانزیت) به ایران وارد می‌شوند و بدون تغییر در ماهیت یا با انجام كاری بر روی آن صادر می‌شوند مشمول مالیات با نرخ صفر می‌گردد.

تبصره ۲- مفاد این ماده پس از اتمام دوره اجرای قانون برنامه پنجساله پنجم توسعه جمهوری اسلامی ایران مصوب ۱۵/۱۰/۱۳۸۹ لازم‌الاجراء می‌شود.

منبع: edmanlaw.ir

دفتر وکالت مهدی نوری (وکیل پایه یک دادگستری و مشاور حقوقی)

شماره تماس: 09127184919 – 86072210 – 86072235